3 Мар 2023 г.
Незаконные требования вне рамок проверки: советы компаниям и готовые ответы в ИФНС

Поделиться в соц. сетях

Василий Глащенко
Юрист
В своих запросах налоговики часто ставят компании в тупик или скрывают истинную цель – провести тотальную проверку бизнеса. Читайте, как распознать нарушение и что делать, если получили такое требование.
Неясно, о какой сделке речь
Пример требования: «Представить спецификации, товарные и транспортные накладные, счета-фактуры, заявки на пропуск сотрудников, акты сверки по всем сделкам с ООО “Авангард” за 2020–2022 годы».
Что не так. Требование не соответствует условию из пункта 2 статьи 93.1 НК – не позволяет понять, по каким конкретно сделкам надо представить документы.
Как поступить. Такой запрос незаконный, поэтому его можно не исполнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК). Если потом ИФНС назначит штраф, смело обжалуйте его в суде (постановление Третьего ААС от 04.06.2021 № А33-277/2021)
Непонятно, какие документы представить
Бывает обратная ситуация, когда налоговая указывает конкретную сделку, но не приводит четкий перечень документов.
Пример требования: «Представить все первичные документы по исполнению договоров поставки № 1 от 20.01.2021 и № 2 от 04.06.2021 с ООО “Сибирь”».
Что не так. Требование выходит за рамки закона, поскольку не до конца понятно, какие именно документы нужны инспекторам.
Как поступить. Варианты действий те же, которые мы рассмотрели: не исполнять незаконное требование и затем обжаловать штраф, если его назначат, или направить письменный ответ. В нем попросить список первичных документов по сделке, которые интересуют налоговиков. Но можно поступить по принципу «как спросили, так и ответим» – представить документы, которые компания сама посчитает необходимыми. Например, если инспекторы требуют первичку, то дайте счета-фактуры и акты приема-передачи. В таком случае у контролеров не будет оснований оштрафовать компанию. Ведь они сами однозначно не определили, что хотят получить.
Указаны документы и сведения, которые не относятся к сделке
Пример требования: : «ООО “Колорит” должно представить документы по договору подряда № 34-П от 24.06.2021 с ООО “Спецстрой”: техническое задание, акты выполненных работ, УПД, заявки на пропуск инженеров подрядчика, паспорта на оборудование, акты скрытых работ, оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 08, 01, 20, 60, штатное расписание ООО “Колорит”, табели учета рабочего времени сотрудников ООО “Колорит”, сличительные ведомости по актам инвентаризации…».
Что не так. В требовании перечислены документы, которые не относятся к сделке. Оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов бухгалтерского учета, штатное расписание, сличительные ведомости по актам инвентаризации и подобные бумаги связаны с финансовым и кадровым учетом компании. Они не имеют непосредственного отношения к конкретным сделкам. Поэтому запрос, в котором указаны такие документы, может прикрывать намерение инспекции проверить в целом финансово-хозяйственную деятельность компании. Это нарушает пункт 2 статьи 93.1 НК и недопустимо вне рамок проверки (решение АС г. Москвы от 14.10.2021 № А40-105384/2021). Налоговики вправе запрашивать первичные и закрывающие документы, а также те, с помощью которых сделку согласовывают и исполняют. Например, заявки на пропуск сотрудников, заявки на согласование подрядчиков, паспорта на оборудование.
Как поступить. Компания вправе не представлять лишние документы, обозначив свою позицию в письменных пояснениях. Приложите те документы и сведения, которые, по-вашему, касаются сделки.
Беспредельное требование
Сколько документов вправе запросить инспекция у компании и за какие периоды, нигде не сказано. Единственные ограничения – целесообразность, разумность и реальная возможность исполнить запрос. Произвольное истребование документов не допускается (письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@).
Как поступить. Если вы получили беспредельное требование, в котором контролеры просят слишком много документов и сведений, действуйте по алгоритму:
1. Свяжитесь с инспектором – исполнителем требования и уточните, какие конкретно документы или информация его интересуют.
2. Письменно поясните, что по конкретной сделке очень много документов. Приложите реестр бумаг и документы по отдельной поставке. Выразите готовность представить любые документы, указанные в реестре.
Не указаны причины запроса
Хотя НК и требует, но обычно налоговики не указывают, зачем им документы по сделке. Они ограничиваются лишь ссылкой на пункт 2 статьи 93.1 НК без какого-либо обоснования. К сожалению, суды согласны с таким подходом. Инспекция не обязана указывать причину, по которой запрашивает документы вне рамок проверки (определение ВС от 26.10.2017 № А19- 22283/2016). А обоснованная необходимость, по мнению судей, означает, что инспекторы не запрашивают документы в неслужебных целях (постановление АС Поволжского округа от 02.06.2022 № А65-16103/2021). Только в редких случаях суды считают такие требования незаконными (решение АС г. Москвы от 14.10.2021 № А40-105384/2021, постановление АС Московского округа от 24.12.2021 № А40-20258/21).
Как поступить. Не стоит игнорировать требование, если в нем не прописаны его причины. Иначе инспекция может наложить на компанию штраф, который будет сложно обжаловать в суде.
Неясно, о какой сделке речь
Пример требования: «Представить спецификации, товарные и транспортные накладные, счета-фактуры, заявки на пропуск сотрудников, акты сверки по всем сделкам с ООО “Авангард” за 2020–2022 годы».
Что не так. Требование не соответствует условию из пункта 2 статьи 93.1 НК – не позволяет понять, по каким конкретно сделкам надо представить документы.
Как поступить. Такой запрос незаконный, поэтому его можно не исполнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК). Если потом ИФНС назначит штраф, смело обжалуйте его в суде (постановление Третьего ААС от 04.06.2021 № А33-277/2021)
Непонятно, какие документы представить
Бывает обратная ситуация, когда налоговая указывает конкретную сделку, но не приводит четкий перечень документов.
Пример требования: «Представить все первичные документы по исполнению договоров поставки № 1 от 20.01.2021 и № 2 от 04.06.2021 с ООО “Сибирь”».
Что не так. Требование выходит за рамки закона, поскольку не до конца понятно, какие именно документы нужны инспекторам.
Как поступить. Варианты действий те же, которые мы рассмотрели: не исполнять незаконное требование и затем обжаловать штраф, если его назначат, или направить письменный ответ. В нем попросить список первичных документов по сделке, которые интересуют налоговиков. Но можно поступить по принципу «как спросили, так и ответим» – представить документы, которые компания сама посчитает необходимыми. Например, если инспекторы требуют первичку, то дайте счета-фактуры и акты приема-передачи. В таком случае у контролеров не будет оснований оштрафовать компанию. Ведь они сами однозначно не определили, что хотят получить.
Указаны документы и сведения, которые не относятся к сделке
Пример требования: : «ООО “Колорит” должно представить документы по договору подряда № 34-П от 24.06.2021 с ООО “Спецстрой”: техническое задание, акты выполненных работ, УПД, заявки на пропуск инженеров подрядчика, паспорта на оборудование, акты скрытых работ, оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 08, 01, 20, 60, штатное расписание ООО “Колорит”, табели учета рабочего времени сотрудников ООО “Колорит”, сличительные ведомости по актам инвентаризации…».
Что не так. В требовании перечислены документы, которые не относятся к сделке. Оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов бухгалтерского учета, штатное расписание, сличительные ведомости по актам инвентаризации и подобные бумаги связаны с финансовым и кадровым учетом компании. Они не имеют непосредственного отношения к конкретным сделкам. Поэтому запрос, в котором указаны такие документы, может прикрывать намерение инспекции проверить в целом финансово-хозяйственную деятельность компании. Это нарушает пункт 2 статьи 93.1 НК и недопустимо вне рамок проверки (решение АС г. Москвы от 14.10.2021 № А40-105384/2021). Налоговики вправе запрашивать первичные и закрывающие документы, а также те, с помощью которых сделку согласовывают и исполняют. Например, заявки на пропуск сотрудников, заявки на согласование подрядчиков, паспорта на оборудование.
Как поступить. Компания вправе не представлять лишние документы, обозначив свою позицию в письменных пояснениях. Приложите те документы и сведения, которые, по-вашему, касаются сделки.
Беспредельное требование
Сколько документов вправе запросить инспекция у компании и за какие периоды, нигде не сказано. Единственные ограничения – целесообразность, разумность и реальная возможность исполнить запрос. Произвольное истребование документов не допускается (письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@).
Как поступить. Если вы получили беспредельное требование, в котором контролеры просят слишком много документов и сведений, действуйте по алгоритму:
1. Свяжитесь с инспектором – исполнителем требования и уточните, какие конкретно документы или информация его интересуют.
2. Письменно поясните, что по конкретной сделке очень много документов. Приложите реестр бумаг и документы по отдельной поставке. Выразите готовность представить любые документы, указанные в реестре.
Не указаны причины запроса
Хотя НК и требует, но обычно налоговики не указывают, зачем им документы по сделке. Они ограничиваются лишь ссылкой на пункт 2 статьи 93.1 НК без какого-либо обоснования. К сожалению, суды согласны с таким подходом. Инспекция не обязана указывать причину, по которой запрашивает документы вне рамок проверки (определение ВС от 26.10.2017 № А19- 22283/2016). А обоснованная необходимость, по мнению судей, означает, что инспекторы не запрашивают документы в неслужебных целях (постановление АС Поволжского округа от 02.06.2022 № А65-16103/2021). Только в редких случаях суды считают такие требования незаконными (решение АС г. Москвы от 14.10.2021 № А40-105384/2021, постановление АС Московского округа от 24.12.2021 № А40-20258/21).
Как поступить. Не стоит игнорировать требование, если в нем не прописаны его причины. Иначе инспекция может наложить на компанию штраф, который будет сложно обжаловать в суде.